{"id":82,"date":"2022-05-20T12:23:57","date_gmt":"2022-05-20T10:23:57","guid":{"rendered":"https:\/\/www.tribunal-nature.org\/blog\/bmf-pour-le-traitement-fiscal-des-actifs-cryptographiques\/"},"modified":"2022-05-20T12:23:57","modified_gmt":"2022-05-20T10:23:57","slug":"bmf-pour-le-traitement-fiscal-des-actifs-cryptographiques","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.tribunal-nature.org\/blog\/bmf-pour-le-traitement-fiscal-des-actifs-cryptographiques\/","title":{"rendered":"BMF pour le traitement fiscal des actifs cryptographiques"},"content":{"rendered":"
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\n

Fond<\/h4>\n

Le 12 mai 2022, la BMF a publi\u00e9 la lettre tant attendue sur le traitement fiscal des monnaies virtuelles et autres jetons. Dans ce document, le BMF explique les bases techniques et la terminologie de la technologie blockchain et le traitement fiscal de divers actifs et transactions commerciales sur la base de plus de 24 pages.<\/p>\n

Cet article donne un aper\u00e7u de certains contenus pertinents pour la pratique de la lettre BMF et discute des changements individuels par rapport au projet de lettre du 17 juin 2021 (voir le blog FGS sur le projet):<\/p>\n

D\u00e9finitions et bases techniques<\/h4>\n

Comme le projet de lettre du 17 juin 2021, la lettre finale du BMF est initialement consacr\u00e9e en d\u00e9tail \u00e0 l\u2019explication des bases et de la terminologie essentielles d\u2019un point de vue administratif.<\/p>\n

Il existe des d\u00e9finitions ainsi que des ant\u00e9c\u00e9dents \u00e9conomiques et techniques g\u00e9n\u00e9raux sur les monnaies virtuelles et les jetons ainsi que sur la technologie blockchain. En particulier, les aspects individuels des n\u0153uds, de l\u2019exploitation mini\u00e8re, du jalonnement, des masternodes, des portefeuilles, des offres initiales de pi\u00e8ces, des pr\u00eats, des fourchettes et des parachutages seront discut\u00e9s.<\/p>\n

M\u00eame si la lettre du BMF ne contient pas encore d\u2019\u00e9nonc\u00e9s sur des sujets d\u2019actualit\u00e9 tels que la finance d\u00e9centralis\u00e9e et les NFT, la compr\u00e9hension uniforme de l\u2019administration financi\u00e8re maintenant cr\u00e9\u00e9e devrait contribuer de mani\u00e8re significative \u00e0 faciliter le discours fiscal et la d\u00e9claration des revenus dans la pratique.<\/p>\n

Les jetons comme actifs \u00e9conomiques<\/h4>\n

Comme d\u00e9j\u00e0 indiqu\u00e9 dans le projet de BMF, le minist\u00e8re confirme son point de vue selon lequel les monnaies virtuelles et les jetons sont essentiellement des biens \u00e9conomiques. On peut douter que cela soit appropri\u00e9 sur une base g\u00e9n\u00e9rale et sans examen au cas par cas. L\u2019attribution doit continuer \u00e0 \u00eatre d\u00e9termin\u00e9e en fonction de la r\u00e8gle r\u00e9elle sur la cl\u00e9 priv\u00e9e. Dans le cas d\u2019une n\u00e9gociation via un \u00e9change cryptographique centralis\u00e9, cependant, les actifs num\u00e9riques doivent \u00eatre attribu\u00e9s \u00e0 l\u2019utilisateur en tant que propri\u00e9taire effectif.<\/p>\n

La propri\u00e9t\u00e9 \u00e9conomique et l\u2019attribution fiscale ont d\u00e9j\u00e0 fait l\u2019objet des premiers arr\u00eats de la cour des imp\u00f4ts et sont parfois fortement critiqu\u00e9es dans la litt\u00e9rature sp\u00e9cialis\u00e9e. En fin de compte, ces questions sont d\u2019une importance si \u00e9l\u00e9mentaire car elles sont \u00e0 la base de toutes les autres implications fiscales (par exemple, la taxation des transactions de crypto \u00e0 crypto).<\/p>\n

Dans ce contexte, la BFH promet actuellement plus de s\u00e9curit\u00e9 juridique dans le cadre de l\u2019AZ. IX R 3\/22 en instance de r\u00e9vision. \u00c0 cet \u00e9gard, la d\u00e9cision reste \u00e0 attendre avec impatience.<\/p>\n

Pas de prolongation de la p\u00e9riode de d\u00e9tention pour les transactions de vente priv\u00e9e<\/h4>\n

L\u2019innovation probablement la plus int\u00e9ressante pour les investisseurs priv\u00e9s est la d\u00e9rogation \u00e0 l\u2019application de l\u2019extension de la p\u00e9riode de d\u00e9tention au sens du \u00a7 23 par. 1 Phrase 1 No. 2 Phrase 4 EStG sur les monnaies virtuelles et les jetons. Par exemple, le projet de BMF pr\u00e9voyait une prolongation de la p\u00e9riode de d\u00e9tention des actifs \u00e0 10 ans s\u2019ils \u00e9taient utilis\u00e9s pour le jalonnement, le pr\u00eat ou d\u2019autres activit\u00e9s g\u00e9n\u00e9ratrices de revenus dans des actifs priv\u00e9s. Ce point de vue a \u00e9t\u00e9 abandonn\u00e9 dans la lettre finale, de sorte qu\u2019il reste avec la p\u00e9riode de sp\u00e9culation d\u2019un an.<\/p>\n

Ceci est particuli\u00e8rement avantageux dans le cas d\u2019une performance positive des crypto-monnaies, car les plus-values restent exon\u00e9r\u00e9es d\u2019imp\u00f4t au bout d\u2019un an. Bien entendu, cela s\u2019applique \u00e9galement dans le cas contraire. Si la valeur d\u2019un actif diminue et qu\u2019une perte sur cession est donc r\u00e9alis\u00e9e, il n\u2019est plus disponible pour la compensation de la perte fiscale apr\u00e8s une p\u00e9riode de d\u00e9tention d\u2019un an.<\/p>\n

Clarification des exigences relatives aux activit\u00e9s commerciales<\/h4>\n

Dans le cas de la n\u00e9gociation de monnaies virtuelles et de jetons, les principes g\u00e9n\u00e9raux de diff\u00e9renciation d\u2019un gestionnaire d\u2019actifs d\u2019une activit\u00e9 commerciale de n\u00e9gociation de titres continueront d\u2019\u00eatre utilis\u00e9s. Cela semble appropri\u00e9. Cependant, des incertitudes subsistent dans des cas individuels. En particulier, les initiateurs de fonds, en plus de l\u2019investisseur priv\u00e9 actif, sont susceptibles d\u2019\u00eatre affect\u00e9s par ces incertitudes, car la clart\u00e9 d\u2019une classification commerciale des activit\u00e9s du fonds est d\u2019une grande importance pour eux.<\/p>\n

Le BMF pr\u00e9sente une nouvelle approche syst\u00e9matique de la qualification commerciale de l\u2019exploitation mini\u00e8re et du jalonnement par rapport au projet BMF. Ici, il devrait maintenant \u00eatre d\u00e9cisif si l\u2019activit\u00e9 est associ\u00e9e \u00e0 une cr\u00e9ation de bloc. Si tel est le cas, l\u2019administration financi\u00e8re consid\u00e8re g\u00e9n\u00e9ralement que la sph\u00e8re de la gestion priv\u00e9e des actifs est d\u00e9pass\u00e9e, car le caract\u00e8re de service pr\u00e9domine. Dans la mesure o\u00f9 le jalonnement est associ\u00e9 \u00e0 la cr\u00e9ation d\u2019un bloc, l\u2019\u00e9criture parle donc \u00e9galement de ce qu\u2019on appelle le \u00ab\u00a0forgeage\u00a0\u00bb, comme d\u00e9marcation conceptuelle de la (grds. non commercial) \u00ab\u00a0jalonnement\u00a0\u00bb, qui, selon la compr\u00e9hension administrative, consiste exclusivement en la fourniture d\u2019un enjeu. Il est \u00e9galement n\u00e9cessaire de distinguer si la cr\u00e9ation de bloc est effectu\u00e9e par le contribuable lui-m\u00eame ou par un tiers (jalonnement d\u00e9l\u00e9gu\u00e9, \u00e9change cryptographique centralis\u00e9). Dans ce dernier cas, le service de cr\u00e9ation de blocs dans le r\u00e9seau ne devrait pas \u00eatre attribu\u00e9 au contribuable et une activit\u00e9 de gestion d\u2019actifs devrait donc encore \u00eatre envisageable.<\/p>\n

La diff\u00e9renciation des gestionnaires d\u2019actifs d\u2019une activit\u00e9 commerciale est pertinente car les monnaies virtuelles et les jetons li\u00e9s fiscalement dans un actif commercial n\u2019ont pas de p\u00e9riode de sp\u00e9culation. Les gains en capital sont donc g\u00e9n\u00e9ralement imposables, quelle que soit la dur\u00e9e de d\u00e9tention des actifs. Les avantages de la prolongation omise de la p\u00e9riode de d\u00e9tention pourraient donc \u00eatre neutralis\u00e9s \u00e0 cet \u00e9gard pour les faussaires qui n\u2019avaient auparavant assum\u00e9 aucune entreprise commerciale. De plus, une obligation de taxe professionnelle doit \u00eatre respect\u00e9e.<\/p>\n

Simplifications dans la d\u00e9termination de la valeur et la s\u00e9quence de consommation<\/h4>\n

La possibilit\u00e9 d\u2019utiliser des proc\u00e9dures de simplification de l\u2019\u00e9valuation est \u00e9galement conserv\u00e9e dans la lettre administrative finale. En principe, l\u2019utilisation d\u2019une m\u00e9thode de valeur moyenne et de la m\u00e9thode de suivi de la consommation premier entr\u00e9, premier sorti (FIFO) est envisag\u00e9e.<\/p>\n

Dans le cas des actifs de l\u2019entreprise, la m\u00e9thode de la valeur moyenne peut \u00eatre utilis\u00e9e pour d\u00e9terminer un gain sur la cession si une analyse individuelle \u00e9choue.<\/p>\n

Dans les actifs priv\u00e9s, dans la mesure o\u00f9 aucune \u00e9valuation individuelle n\u2019est possible, il existe un droit de choisir entre l\u2019application de la proc\u00e9dure de suivi de la consommation FIFO et une d\u00e9termination de la valeur moyenne modifi\u00e9e conform\u00e9ment \u00e0 la jurisprudence du Tribunal f\u00e9d\u00e9ral des finances.<\/p>\n

On ne sait toujours pas quand une \u00e9valuation individuelle n\u2019est pas possible ou quels efforts le contribuable doit faire pour effectuer une telle \u00e9valuation. Dans tous les cas, pour les transactions sur des \u00e9changes cryptographiques centralis\u00e9s, cependant, une \u00e9valuation individuelle doit \u00eatre exclue, car l\u2019utilisateur ne peut pas d\u00e9terminer ou reconna\u00eetre quels jetons seront vendus.<\/p>\n

La publication d\u2019une autre lettre du BMF sur les obligations de coop\u00e9ration a d\u00e9j\u00e0 \u00e9t\u00e9 annonc\u00e9e, ce qui apportera plus de clart\u00e9 si n\u00e9cessaire.<\/p>\n

Jetons comme salaire<\/h4>\n

Des \u00e9claircissements suppl\u00e9mentaires ont \u00e9t\u00e9 ajout\u00e9s \u00e0 la question des implications fiscales du transfert pr\u00e9f\u00e9rentiel de jetons aux employ\u00e9s.<\/p>\n

Si un employ\u00e9 acquiert \u00e0 des conditions pr\u00e9f\u00e9rentielles et si l\u2019avantage est caus\u00e9 par la relation de travail, il peut y avoir un salaire imposable du montant de l\u2019avantage. Le salaire doit \u00eatre impos\u00e9 selon les principes g\u00e9n\u00e9raux d\u2019imposition au moment de l\u2019afflux. Selon le concept administratif sp\u00e9cifi\u00e9, l\u2019afflux a lieu r\u00e9guli\u00e8rement en le transf\u00e9rant sur le portefeuille de l\u2019employ\u00e9.<\/p>\n

Au plus t\u00f4t, cependant, la taxation devrait avoir lieu d\u00e8s que les jetons sont \u00e9changeables. Ce r\u00e8glement doit \u00eatre compris de telle mani\u00e8re qu\u2019une transf\u00e9rabilit\u00e9 technique doit \u00eatre donn\u00e9e. Toute restriction sur les clauses de cession ou d\u2019acquisition, comme dans le cas des programmes classiques de participation des employ\u00e9s, ne devrait en principe pas emp\u00eacher l\u2019afflux.<\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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